企业合并业务会计处理思路解析

今年以来，中国电信并购中国联通CDMA网络资产和用户，中国联通与中国网通拆分，杜邦（中国）并购北京大宝……企业拆分已沦为企业扩展和发展的最重要手段之一，因此，企业拆分会计学处置就十分最重要。而与企业拆分涉及的交易或事项不仅反映在《企业拆分》，还反映在《长年股权投资》和《拆分会计报表》等。

为便利广大会计人员尽早解读掌控企业拆分业务会计学处置，本文就其处置思路做到一个系统解析。　　一、同一掌控下企业拆分的会计学处置 　　1.同一掌控下有限公司拆分的会计学处置 　　拆分的目的都是为了掌控一家或几家企业的资产。有限公司拆分是拆分方在企业拆分中获得被拆分方的控制权，双方仍为两个独立国家的经济主体和法律主体。这个控制权展现出在拆分方获得被拆分方的股权。

因此，有限公司拆分的结果就是构成拆分方对被拆分方的长年股权投资，按照《长年股权投资》准则的规定，同一掌控下企业拆分构成的长年股权投资，拆分方以支付现金、出让非现金资产或分担债务方式作为拆分对价的，应该在拆分日按照获得被拆分方所有者权益账面价值的份额作为长年股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付现金、出让非现金资产或分担债务账面价值之间的差额应该调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额严重不足冲减的，调整存留收益。

　　2.同一掌控下吸取拆分的会计学处置 　　吸取拆分是拆分方通过企业拆分获得被拆分方的全部净资产，拆分后吊销原被拆分方法人资格，仅有保有单一的经济主体和法律主体。吸取拆分下的控制权展现出在获得被拆分方的全部净资产，而不是股权，因此，只需将被拆分方的原持有人的可辨认资产、负债拆分到拆分方，即沦为拆分方的资产、负债。按照《企业拆分》准则规定，同一掌控下吸取拆分，拆分方获得的资产、负债不应按照涉及资产、负债在被拆分方的原账面价值进账。

拆分方以支付现金、出让非现金资产或分担债务展开拆分的，所证实的净资产（资产-负债）进账价值与支付现金、出让非现金资产或分担债务账面价值之间的差额应该调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额严重不足冲减的，冲减存留收益。新的另设拆分原理基本同吸取拆分。　　二、非同一掌控下企业拆分的会计学处置 　　1.非同一掌控下有限公司拆分的会计学处置 　　前述有限公司拆分的结果就是构成拆分方对被拆分方的长年股权投资，按照《长年股权投资》准则的规定，非同一掌控下企业拆分构成的长年股权投资，购买方应该按照确认的拆分成本作为长年股权投资的初始投资成本。拆分成本还包括购买方代价的资产、再次发生或分担的负债、发售的权益性证券的公允价值，以及为展开拆分再次发生的各项必要涉及费用之和。

以代价资产、再次发生或分担负债的，其公允价值与账面价值的差额不应算入当期损益。以发售权益性证券的，其公允价值与股份面值总额的差额算入资本公积（股本溢价）。　　购买方缴纳的拆分成本与获得的被购买方可辨认净资产公允价值有差额的，前者小于后者，为（于是以）商誉，不分开体现，而包括在长年股权投资的初始投资成本中；前者大于后者，为负商誉，不应分开反应，算入当期损益“营业外收益”。

　　2.非同一掌控下吸取拆分的会计学处置 　　前述吸取拆分下的控制权展现出在获得被拆分方的全部净资产，按照《企业拆分》准则规定，非同一掌控下吸取拆分，购买方在出售日不应将拆分中获得的合乎证实条件的各项资产、负债按其公允价值证实为本企业的资产和负债；作为拆分对价的有关货币性资产在出售日的公允价值与其账面价值的差额，作为资产处理损益。　　购买方缴纳的拆分成本与获得的被购买方可辨认净资产公允价值有差额的，前者小于后者，为（于是以）商誉，不应分开体现为被购买方的资产“商誉”，之后再行拆分到购买方的资产中；前者大于后者，为负商誉，不应分开反应，算入当期损益“营业外收益”。

新的另设拆分原理基本同吸取拆分。　　三、拆分财务报表的编成 　　拆分财务报表的编成与否，与企业拆分否归属于同一掌控下的拆分牵涉到，而与企业拆分的法律结果有关。

吸取拆分和新设拆分在拆分后仅有保有单一的经济主体和法律主体，似乎不不存在拆分财务报表的编成；只有在有限公司拆分下，拆分后双方仍为两个独立国家的经济主体和法律主体，而作为拆分后的企业集团这一经济意义的整体，为了体现这一整体的财务状况、经营成果和现金流量，才必须编成拆分财务报表。

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